В каких случаях применяется раздельный учет НДС?
Если в одном налоговом периоде налогоплательщик осуществляет операции, которые подлежат налогообложению и операции, которые не облагаются НДС, то он обязан вести раздельный учёт НДС по таким операциям (пункт 4 статьи 149 Налогового кодекса РФ).При ведении раздельного учёта суммы входного НДС по приобретённым товарам, работам, услугам, имущественным правам (пункт 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ):
- учитываются в стоимости при использовании приобретений для осуществления операций, которые не облагаются НДС
- принимаются к вычету при использовании приобретений для осуществления операций, которые облагаются НДС
- принимаются к вычету или учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению или освобождены от налогообложения.
При этом для целей пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ и пункта 4.1 статьи 170 к операциям, которые подлежат налогообложению относятся операции по реализации работ или услуг, местом реализации которых в соответствии со статьёй 148 Налогового кодекса РФ не является территория Российской Федерации (за исключением операций, предусмотренных статьёй 149 Налогового кодекса РФ) (абзац 9 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ в редакции Закона № 63-ФЗ).
В тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров, работ, услуг, имущественных прав, реализация которых не облагается НДС, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров, работ, услуг, имущественных прав, налогоплательщик имеет право не производить распределение входного НДС. При этом суммы налога, которые подлежат распределению по приобретённым товарам, работам, услугам, имущественным правам, в указанном налоговом периоде принимаются к вычету в полном объёме.