Налоговая служба представила первые рекомендации по применению налоговой амнистии. В них разъясняются понятия, которые использовал законодатель
В частности, ФНС России уточнила, что амнистия означает прекращение обязанности по уплате налогов за 2022–2024 годы, а также соответствующих пеней и штрафов за неуплату налога, непредставление декларации и грубое нарушение правил учёта. Эти штрафы были доначислены по фактам дробления бизнеса.
Дробление бизнеса — это разделение единой предпринимательской деятельности между несколькими формально самостоятельными организациями и/или индивидуальными предпринимателями, которые контролируются одними и теми же лицами. Цель такого разделения — занижение налогов из-за применения специальных налоговых режимов.
В рекомендациях отмечается, что определение дробления основано на положениях статьи 54.1 Налогового кодекса РФ, которая прямо запрещает операции, основной целью которых является налоговая минимизация.
Поэтому использование термина «единая предпринимательская деятельность» не означает, что при решении вопроса об амнистии будут применяться какие-то новые подходы к определению признаков дробления.
Как и прежде, о дроблении говорит то, что несколько формально самостоятельных лиц фактически ведут единую деятельность и имеют общий центр контроля.
Также не предвидится изменений в части определения контролирующих лиц. К ним ФНС России по-прежнему не относит тех, кто принимает управленческие решения, а также является фактическим выгодоприобретателем соответствующей схемы.
Таким образом, подход налоговых органов к выявлению дробления в связи с объявлением амнистии не изменится.
Право на амнистию
Возможность списания доначислений не связана с использованием в тексте соответствующего акта проверки словосочетания «дробление бизнеса». Воспользоваться амнистией можно и в тех случаях, когда соответствующее нарушение описано другими словами.
Важно, чтобы в итоговом решении было указание на то, что доначисленные суммы определены в результате объединения (консолидации) доходов или других показателей нескольких участников группы, находящейся под контролем одного лица.
Не зависит право на амнистию и от способа, при помощи которого налогоплательщик добровольно отказывается от схемы.
Как отмечается в пунктах 5 и 13 рекомендаций, это может быть как документальный перевод деятельности всех компаний на одно лицо (в том числе с сохранением за ним права на упрощённую систему налогообложения), так и переход всех участников схемы на общую систему налогообложения. Кроме того, отказаться от схемы можно путём «распродажи» входящих в группу лиц, если в результате исчезнет единый центр контроля и группа перестанет вести деятельность как один хозяйствующий субъект.
Правила отказа
Какой бы способ отказа от дробления налогоплательщик ни выбрал, ему стоит учитывать следующие особенности.
Во-первых, направлять в инспекцию какое-либо специальное сообщение (уведомление, заявление, декларацию) о добровольном отказе от дробления не требуется. Важно именно совершить соответствующие действия и фактически прекратить использование схемы.
В то же время, как отмечается в пункте 14 рекомендаций, при желании налогоплательщик может проинформировать инспекцию о факте отказа от дробления.
Во-вторых, при решении вопроса об амнистии имеет значение момент отказа от схемы. Если это произойдёт после открытия выездной проверки за 2025 или 2026 год, то под списание попадут доначисления только за 2022 и 2023 годы. И только при условии, что до вынесения решения по итогам такой проверки налогоплательщик сам пересчитает налоговые обязательства по группе (начиная с 2024 года), доплатит соответствующие суммы и подаст уточнённые декларации. Причём даже при выполнении всех этих условий налогоплательщик не будет освобождён от уплаты пеней и штрафов за периоды после 2023 года. Правда, самостоятельный отказ от дробления и доплата налогов будут учтены в качестве смягчающего обстоятельства при определении величины санкций.
Частичный отказ
Закон № 176-ФЗ предусматривает, что отказ от дробления может быть не только полным, но и частичным. В пункте 17 рекомендаций уточняется, что под частичным отказом понимается, когда налогоплательщик перестаёт применять схему только по некоторым из участников.
Например, в дроблении кроме основного участника были задействованы два подконтрольных общества на упрощённой системе налогообложения. В рамках амнистии одно из них было переведено на общую систему налогообложения, а второе ликвидировано, но его место заняла новая организация (также на упрощённой системе налогообложения). Таким образом, отказ от схемы, хотя и произошёл, но не был полным, поскольку касался только одного (первого) ООО.
Соответственно, в такой ситуации доначисления за 2022–2024 годы, произведённые из-за консолидации операций по трём организациям, будут списаны частично. Пример расчёта величины такого списания приведён в пункте 18 рекомендаций.
Заметим, от частичного отказа следует отличать ситуацию, когда прекращение дробления декларируется формально, а в реальности вся деятельность просто переводится на новые организации. Такому варианту развития событий посвящён пункт 21 рекомендации.